新收入准则分析讲解

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所属分类:会计准则

新收入准则,除了给我们带来会计处理上的新要求以外,带给我们更多的是一种新的视野,和未来的发展趋势的变化。

广东快乐十分先简单的谈一下收入准则对企业处理的重大影响。

广东快乐十分收入准则最大的变化就是细化了细节,规范流程。

1、 取消建造合同的准则,统一纳入收入模型

其实该变化对企业的影响并不大,只是原来单独对建造合同做了准则,而现在统一纳入新准则,整体的处理方式和原理并没有太大的变化。

2、 以客户的角度转变

广东快乐十分比如曾经的风险报酬转移作为收入的条件,改变为以控制权转移作为判断标准。实际上风险报酬转移也是控制权转移的一种形式,只是目前为了在报表中更能够体现实际的业务模式,我们修改为了控制权的判断。

广东快乐十分因为在控制权转移的情况,基本上确认收入只是时间的问题,因为客户已经对该产品进行控制、使用、并且可以自行处理,只是因为合同还没有结束。

广东快乐十分这时候我们可以提前确认收入,但是由于合同还没有结束,还没有达到收款的条件,所以增加了新的报表项目合同资产。

风险报酬转移,看起来更是站在企业自己的角度,考虑风险的转移,而新准则看起来更是站在客户的角度,以客户是否得到控制来判断。

3、 对可收取的价款更重视

以前,我们通常是以公允价值来确认收入,或者以合同价格来确认收入。现在,为了更能在报表中体现出企业经营的实际业务情况,不再以公允价值来计量,而是改为预计可收取的对价。

对于某些企业来说,这种改变并不会产生重大影响,因为如果你认为对方签订的合同金额预期无法收到,那么该合同也不会去签了,除非刻意的财务造假。

但对于退货率比较高的企业,或者像京东一样的网购平台公司,退货换货是经常性发生的故事,那么就要预计退货率,预计的退货率将不再确认收入。

4、 成本资本化 

广东快乐十分为了清晰的体现业务模式和收入成本的匹配,所以与该合同相关的成本都先进行资本化,待确认收入时,再结转相应成本。

这里的成本包括履约成本和取得成本,履约成本就相当于制造企业中的生产成本,先在此进行归集,再结转成本。取得成本就相当于特定的合同佣金,仅仅与该合同相关的佣金,也认为是该合同的成本,为了保持收入成本匹配,也先进行资本化,待结转收入时以相同的方式同时结转成本。

6、 五步法模型

第一步:签合同

五步法模型中主要强调了合同,其实单纯的从合同来看,与之前并无太大的改变,因为即使是新准则颁布之前,咱们去现场审计,也是要看企业的合同,看合同的目的,首先就是通过合同条款,确定该业务模式的收入确认方式,其实和新准则的意愿是一样的。

这里的合同,不是完全的纸质制式合同,订单、约定等都可以称之为合同。比如我们改签一张机票,虽然我们没有单独与航空公司签订制式的合同,但是它也是符合合同识别的五项条件的,第一,双方都认可,第二,业务条款,第三,支付方式,第四,商业实质,第五,明确价格。

准则中五项条件写了很多,其实就这么简单,我们现在签订的所有合同几乎也都是这么签订的。

第一,双方认可,那么就是最后的签字盖章

广东快乐十分第二,业务条款,规定双方的权力和义务,通常从这里我们了解义务模式,判断收入确认方式

广东快乐十分第三,支付方式,规范支付条款,什么时候支付,预付、尾款等条件。

广东快乐十分第四,商业实质,也就是真实的交易。不能是框架协议,交换协议,合作协议等。

第五,明确价格。

第一步识别完合同之后,后边的步骤都是围绕该合同进行。

第二步:设条款

识别一个合同中的履约义务,新的准则要求每一个履约义务作为收入确认的单元,其实这跟之前的原理并没有太大变化。

比如一个合同既卖设备又负责安装,卖设备和实施安装,便是两个履约义务,必须分别确认收入,而且适用的税率也不相同。

第三步:谈价格

广东快乐十分一个合同,最重要的是价格,能够收到多少钱,如上所说,新准则下不一定直接按照合同总价格,需要考虑实际可收回的金额,有些企业需要预估退货率。

第四步:分摊价格

识别了每一项履约义务,并且有了价格,那么就要把该价格分摊到各个履约义务中。

第五步:确认收入和成本

每一项履约义务都赋予了价格之后,那么便对每一项履约义务进行收入确认。这时候要考虑收入确认的方式和时间,成本的结转与匹配。

7、 确认时间

收入的确认分为按点确认和按段确实,其实也就是一次性确认收入,和分期确认收入。只是判断的方式和确认的时点与之前有所不同。

在分期确认收入时,原来我们只考虑完工百分比法,现在更灵活的可以采用投入法和产出法。

广东快乐十分由于成本的资本化,在分期确认收入时,成本的分期确认方式与收入必须保持完全一致,以保证收入成本的匹配。

 

8、分摊

有了不同的履约义务和确认时点,就意味着收入和成本的分摊,不管是合同变更,折扣,可变对价等等,分摊方式都是一个原则,有市场价按市场价,没有市场价则预估或者按余值。成本的分摊方式与收入永远保持一致。

由于合同引起的,能准确区分的履约义务则正常区分,不能准确区分的,已经履约完的视同为单独履约义务,未履约的视同为一项义务,若均没有履约,也不能区分,则统一视同为一项义务。

广东快乐十分新准则引起的任何变化和调整,均直接调整当期收入,不进行前期追溯。

9、产生税会差异

通过以上变化可知,不管是收入,还是成本,确认的方式、时间等都与之前发生了变化,这时候就带来了新的问题,任何企业,一旦由于执行新准则发生了收入或者成本的确认变化,那么就一定会引起税会差异,就伴随着计提递延所得税。

 

广东快乐十分由于实际业务的复杂性,不同的行业和企业对新收入准则执行的影响也不相同,比如房地产业,对于收入确认的时间,可变对价,成本的确认等,比如碧桂园之前爆出的商品房确认收入的问题,造成了这种钻空子的情况也很多。

广东快乐十分零售企业的折扣和退货的处理,会对收入的确认产生重大的变化。

互联网公司的合同签订问题,履约义务识别,可变对价,确认时点都会对企业产生重大影响。

广东快乐十分在审计时,针对不同的业务模式,和收入确认的方式,都需要更详细的披露,对审计要求搜集的数据也提供更高的要求,除了披露更多合同信息以外,还要分解更多口径,剩余履约义务进行披露。

广东快乐十分其实如果一个合格的审计师,现行的审计中,也会进行详细的披露和调查,清楚经济因素等如何对企业产生了影响,包括收入影响、现金流影响,不确定性等。

在商业模式不断变化,新经济不断变革,传统行业为了生存寻求各种突破的环境下,对报表的分析和使用,对财务的管理,变得越来越困难,我们越来越不容易看懂一个企业的财务报表,新收入准则的变化,意在使报表可以更充分的反映企业的业务模式,对报表使用者可以产生更准确的判断。

随着经济和科技的发展,新准则的变化目前是远远跟不上的,未来,一定还会产生更多更重要的变化,对于财务人、审计人,要想寻求发展,仅仅盯着财务专业上的一亩三分地,势必意味着出局。

况且,即使是财务专业上的一亩三分地,很多人,也未必能够跟的上。

广东快乐十分更多准则细节讲解,请持续后续关注。

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