财政部、税务总局关于企业破产涉税问题现行有效的25部规定整理

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所属分类:纳税实务
序号 标题及文号 主要破产涉税内容
1 国家税务总局关于企业破产、倒闭、解散、停业后增值税留抵税额处理问题的批复(国税函〔1998〕429号) 对因破产、倒闭、解散、停业而注销税务登记的企业,其原有的留抵税额的处理问题,纳税人破产、倒闭、解散、停业后,其期初存货中尚未抵扣的已征税款,以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分(即留抵税额),税务机关不再退税。【从2019年开始,对于符合条件的情形试行留抵退税——笔者注】
2 国家税务总局关于企业破产后新办企业缴纳所得税问题的批复(国税函〔1999〕6号) 由人民法院裁定,依法宣告破产的企业,要依法进行破产清算。清算完毕后,拍卖给其他企业,拍卖后的企业重新办理工商登记,作为独立的经济实体进行经营,且从事的是全新的生产经营活动,经省级税务机关批准,在缴纳所得税时可以视同新办企业。凡符合企业所得税优惠条件的,可享受新办企业的所得税税收优惠政策。凡不符合上述规定,或未经人民法院裁定破产、未按法定程序进行破产清算的企业,在重新注册后,不视为新办企业,不得享受新办企业的所得税税收优惠政策
3 《欠缴税金核算管理暂行办法》(国税发〔2000〕193号) 对于破产、撤销企业经过法定清算后,已被国家主管机关依法注销或吊销其法人资格,纳税人已消亡的,其无法追缴的欠缴税金及滞纳金,应及时依照法律法规规定,根据法院的判决书或法定清算报告报省级税务机关确认核销。
4 财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知(财税〔2001〕157号) 企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。
5 财政部、国家税务总局关于大连证券破产及财产处置过程中有关税收政策问题的通知(财税〔2003〕88号) 一、对大连证券在清算期间接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据,免征印花税。

二、对大连证券在清算期间自有的和从债务方接收的房地产、车辆免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。

三、大连证券在清算过程中催收债权时,免征接收土地使用权、房屋所有权应缴纳的契税。

四、大连证券破产财产被清算组用来清偿债务时,免征大连证券销售转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。

五、对大通证券股份有限公司托管的原大连证券的证券营业部和证券服务部,其所从事的经营活动,应按税收法律、法规的规定照章纳税。

6 财政部、国家税务总局关于广州壬丰房地产开发有限公司有关契税问题的批复(财税〔2003〕164号) 广州经济技术开发区国有资产投资公司和珠海鸣志房地产有限公司依据法院裁定,共同承受破产企业广州开信房地产开发有限公司用以抵偿债务的“南方信托大厦”烂尾楼工程,并拟将需续建的“南方信托大厦”权属转入广州壬丰房地产开发有限公司名下。

鉴于壬丰公司是国资公司与鸣志公司专为继续开发建设“南方信托大厦”而共同出资组建的项目公司,考虑这一特殊情况对壬丰公司承受“南方信托大厦”在建房产及土地使用权所涉及的契税予以免征。

7 国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知(国税发〔2004〕66号) 一、欠税人有合并、分立、撤销、破产和处置大额资产行为的,应要求纳税人随时向主管税务机关报告。

二、欠税人申请破产,税务机关应代表国家行使债权人权利,参与清算,按照法定偿债程序将税款征缴入库。欠税人有合并、分立等变更行为的,税务机关应依法认定欠税的归属。

8 欠税公告办法(试行)(税务总局令第9号) 欠税公告的数额实行欠税余额和新增欠税相结合的办法,对纳税人的以下欠税,税务机关可不公告:

(一)已宣告破产,经法定清算后,依法注销其法人资格的企业欠税;

9 财政部、国家税务总局关于广东国际信托投资公司破产清算中房地产权属变更征收契税问题的批复(财税〔2006〕50号) 广州海印实业有限公司和广州市海印布料总汇有限公司在广东国际信托投资公司破产清算中,通过公开拍卖方式竞买了原广东国际信托投资公司持有的广东商品展销服务中心100%的投资权益。上述交易中包括广东展销中心位于广州市越秀区起义路一号的房地产权属的转移。按照契税暂行条例的规定,对上述房地产权属转移应征收契税。计税价格依据房地产的成交价格确定。如果成交价格明显低于市场价格并且无正当理由,由征收机关参照市场价格核定
10 国家税务总局关于注销蚁力神公司所属分支机构税务登记的通知(国税函〔2008〕676号) 根据国务院领导同志批示精神和国务院批准的处置蚁力神风险的方针和原则,辽宁省于2007年11月按照破产清算方式启动了蚁力神公司风险处置工作,2008年5月辽宁省沈阳市中级人民法院裁定蚁力神公司全部资金用于返还养殖户保证金,破产企业职工债权、沈阳市和平区国家税务局税收债权及其他债权清偿率为零。目前破产清算工作接近尾声,进入申请注销相关企业工商登记、税务登记和撤销银行账户阶段。据处置非法集资部际联席会议和辽宁蚁力神破产清算组反映,蚁力神公司分支机构遍布全国各地,辽宁省以外的分支机构共有168家,由于破产企业经营期间管理混乱、人员离散,难以按照正常程序办理注销税务登记,请求税务机关简化办理注销税务登记手续。

鉴于以上情况,为了落实党中央国务院关于蚁力神公司破产清算工作的总体部署,维护社会稳定,保证蚁力神公司破产清算工作按期完成,经研究,对注销蚁力神分公司税务登记事项通知如下:

一、各地税务机关在辽宁蚁力神清算组提供现有资料后,应及时对蚁力神分公司办理注销税务登记手续。

11 企业所得税汇算清缴管理办法(国税发〔2009〕79号) 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形,需进行企业所得税清算的,应在清算前报告主管税务机关,并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税款;
12 财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知(财税〔2009〕57号) 一、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

二、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:

(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;

(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。

三、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后,符合下列条件之一的贷款类债权,可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除:

(一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,并终止法人资格,或者已完全停止经营活动,被依法注销、吊销营业执照,对借款人和担保人进行追偿后,未能收回的债权;

四、企业的股权投资符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资,可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除:

(一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的;

13 财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知(财税〔2009〕60号) 一、企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。

二、企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

三、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。

四、被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。

五、被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

14 税务稽查工作规程(国税发〔2009〕157号) 一、执行过程中发现有下列情形之一的,由执行部门填制《税收违法案件中止执行审批表》,附有关证据材料,经稽查局局长批准后,中止执行:被执行人进入破产清算程序尚未终结的;

二、被执行人确实没有财产抵缴税款或者依照破产清算程序确实无法清缴税款,或者有其他法定终结执行情形的,稽查局可以填制《税收违法案件终结执行审批表》,依照国家税务总局规定权限和程序,经税务局相关部门审核并报所属税务局局长批准后,终结执行。

15 企业资产损失所得税税前扣除管理办法(税务总局公告2011年第25号) 一、企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认:(二)金融机构破产、清算的法律文件。金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产损失,但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。

二、企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

三、债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录)。

四、企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:被投资企业破产公告、破产清偿文件;

五、被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

16 税务登记管理办法(税务总局令第36号) 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前,持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
17 国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知(税总发〔2016〕54号) 加强申报后的税款入库跟踪管理,防范申报税款未及时足额入库的风险。定期开展纳税人欠税偿还能力分析,查明欠税原因,有针对性地分类采取清缴欠税措施,严格执行税收保全措施及强制执行措施。加强与人民法院和破产管理人的沟通协调,力争欠税清理工作取得实质性成效。
18 对十二届全国人大五次会议第7352号建议的答复(2017年12月25日) 一、破产清算企业,应按《中华人民共和国企业破产法》的有关规定清偿所欠税款;破产重整企业涉及资产重组的,可用好现行促进企业重组的税收优惠政策,走出经营困境。

二、根据《企业破产法》的规定,人民法院受理破产申请后,税务机关应当就人民法院受理破产申请前债务人欠缴的税款向管理人进行申报,并按照《企业破产法》的有关规定进行后续处理。因此,在相关法律法规已经就破产企业欠缴税款有关问题进行规定的情况下,无需在《税收征管法》中再行规定。

三、关于完善破产重整企业信用修复机制,破产重整并未改变破产重整前后企业为同一法人的性质。

19 财政部、税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知(财税〔2018〕17号) 企业依照有关法律法规规定实施破产,债权人(包括破产企业职工)承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属,免征契税;对非债权人承受破产企业土地、房屋权属,凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工规定,与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,对其承受所购企业土地、房屋权属,免征契税;与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,减半征收契税。
20 企业所得税税前扣除凭证管理办法(税务总局公告2018年第28号) 第十四条 ?企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

21 对十三届全国人大一次会议第2304号建议的答复(国家税务总局办公厅2018年7月16日) 一、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例相关规定,债权人在债务重组中发生的损失,依法予以扣除;债务人在债务重组中取得的经济利益,依法予以征税。

二、由于破产重整企业并未依法注销,因此不符合对欠缴税款和滞纳金进行核销的条件。并且,税务机关的核销行为属于内部管理措施,并不产生免除企业补缴欠税及滞纳金的法律效果。

三、我局将认真参考您的建议,深入调研有关情况,加强与相关部门的沟通协调,研究完善破产企业财产处置等所涉税收征管及发票管理措施,为企业依法破产和重整提供更多便利。

四、破产重整企业在重整之后,只要遵从税法、守信纳税,其信用资产将不断积累,信用等级也会按年度不断提升。同时,我局将结合实际情况,继续研究健全相关制度,积极支持破产重整企业修复信用。

22 对十三届全国人大一次会议第2368号建议的答复(国家税务总局办公厅2018年7月17日) 一、国家针对重组破产出台了一系列税收政策,涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税等。

二、现行税收政策将破产重整中所豁免的债务,确认为债务重组所得征收企业所得税。

三、对于破产重整企业,税务部门同样按月记录、采集其纳税信用信息,并将在年度纳税信用评价中对其重整后的纳税遵从情况予以客观反映。

四、建议中提到的“将企业正常经营与破产清算、破产重整的税费征收标准区分开来,明确对破产重整企业减免征收的税费种类、征收率及税收优惠等”具有研究价值,也有现实意义。我局将会同财政部等相关部门,借鉴国外经验,积极研究相关税收支持政策,特别是针对当前亟需解决的“僵尸企业”处置中遇到的税收问题出台相关政策措施,为企业破产重整成功、恢复正常经营营造良好税收环境。

23 国家税务总局关于深化“放管服”改革 ?更大力度推进优化税务注销办理程序工作的通知(税总发〔2019〕64号) 经人民法院裁定宣告破产的纳税人,持人民法院终结破产程序裁定书向税务机关申请税务注销的,税务机关即时出具清税文书,按照有关规定核销“死欠”。
24 国家税务总局关于税收征管若干事项的公告(税务总局公告2019年第48号) (一)税务机关在人民法院公告的债权申报期限内,向管理人申报企业所欠税款(含教育费附加、地方教育附加,下同)、滞纳金及罚款。因特别纳税调整产生的利息,也应一并申报。

企业所欠税款、滞纳金、罚款,以及因特别纳税调整产生的利息,以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定。

(二)在人民法院裁定受理破产申请之日至企业注销之日期间,企业应当接受税务机关的税务管理,履行税法规定的相关义务。破产程序中如发生应税情形,应按规定申报纳税。

从人民法院指定管理人之日起,管理人可以按照《中华人民共和国企业破产法》第二十五条规定,以企业名义办理纳税申报等涉税事宜。

企业因继续履行合同、生产经营或处置财产需要开具发票的,管理人可以以企业名义按规定申领开具发票或者代开发票。

(三)企业所欠税款、滞纳金、因特别纳税调整产生的利息,税务机关按照企业破产法相关规定进行申报,其中,企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报。

25 关于政协十三届全国委员会第二次会议第1976号提案答复的函(国家税务总局办公厅2019年12月24日) 您反映实践中存在有的税务机关对未结清税款、滞纳金的破产企业不予办理税务注销的问题,并提出通过修订税收征管法实施细则第十六条予以解决。按照税收征管法实施细则第十六条规定,纳税人在办理注销税务登记前应结清应纳税款、滞纳金。破产企业由于欠缴的税款、滞纳金在破产程序中往往不能得到全部清偿,确实不符合结清应纳税款、滞纳金的注销条件。

对此,我局已于2019年5月制发《关于深化“放管服”改革 ?更大力度推进优化税务注销办理程序工作的通知》(税总发〔2019〕64号),明确规定,经人民法院裁定宣告破产的纳税人,持人民法院终结破产程序裁定书向税务机关申请税务注销的,税务机关即时出具清税文书,按照有关规定核销“死欠”。该文件7月1日施行后,您反映的问题已经得到解决。

备注:上述25部规定中,既包括有正式法律效力的税务部门规章和规范性文件,也包括不具有正式法律效力的通知和答复,还包括针对特定案件的个案批复。无论何种形式,都代表了国务院财政和税务主管部门的态度,只是个案批复难以类推适用。特此说明。

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